事業承継税制の要件が5分でわかる！適用要件、メリット・デメリットをわかりやすく解説

事業承継を見据えている経営者にとって、事業承継税制は魅力的な制度だ。しかし、適用要件が細かい点には要注意であり、各要件を正しく理解しておく必要がある。本記事では適用要件を一覧でまとめたので、検討中のオーナーは各要件をさらっと確認していこう。

事業承継税制とは？ひと目でわかる制度の仕組みと改正点

事業承継税制とは、簡単にいえば事業承継に関する納税が猶予される制度のこと。たとえば、一定の要件を満たした形で後継者が株式を引き継ぐと、相続税・贈与税の支払いを遅らせることができる。

資金が限られた中小企業にとって、納税のタイミングを遅らせる意味合いは非常に大きい。事業承継を進める際に多額のコストが発生し、承継後になってから資金繰りに苦しむケースも決して珍しくないためだ。

さらに事業承継税制では、一定の要件を満たしながら会社経営を続けることで、半永久的に納税が猶予、もしくは実質的に相続税・贈与税が免除されることもある。本記事では制度の詳細は割愛するが、非常にメリットが大きい制度であるため、事業承継を見据えている経営者はぜひ利用を検討してもらいたい。

平成30年度の改正で何が変わった？改正点をチェック

本記事で解説する事業承継税制は、もともとは平成21年の税制改正によってつくられた制度。当時から中小企業の事業承継をサポートする制度ではあったものの、その利用頻度は決して高いとはいえなかった。

この点に危機感をもった政府は、中小企業の事業承継をより積極的に支援するために、平成30年度に新制度を創設した。以下でまとめた改正前・改正後の概要を比べれば、中小経営者にとってさらに魅力的な制度になったことがわかるはずだ。

簡単にまとめれば、平成30年度に新設された特例事業承継税制では節税効果がより大きくなり、対象に含まれるケースも広がった。詳しくは後述するが、適用要件が緩和されている点もしっかりと理解しておきたいポイントだ。

ただし、この特例には適用期限が設けられている。2027年12月31日までの事業承継が対象であり、さらに2023年3月31日までに「特例承継計画」を提出する必要があるので、この適用期限を強く意識してスケジュールを組んでおきたい。

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会社に関する要件

ここからは、新制度も含めた事業承継税制の適用要件について解説していく。事業承継税制の要件は、大きく「会社・後継者・先代経営者」の3者に対して設けられているので、スムーズに理解するためにまずは会社に関する要件から見ていこう。

会社に関する要件の中で最初に押さえておきたいポイントは、承継法上の「中小企業者に該当するかどうか」だ。事業承継税制は中小企業者のみに適用される制度であり、中小企業者としてみなされるには以下の要件をすべて満たす必要がある。

特に注意をしておきたいのは、業種ごとに中小企業者の要件が定められている点。会社の規模がそれほど大きくなくても、業種によっては上記【4】の要件を満たせない恐れがあるだろう。
また、事業承継税制では上記の中小企業者に関する要件に加えて、以下のような要件も設けられている。

事業承継税制の納税猶予は、承継をした直後にだけ適用されても大きなメリットは得られない。継続的に納税が猶予されなければ、後継者の負担を減らすことは難しいだろう。

そこで特に意識しておきたい要件が、上記の「雇用確保要件」だ。納税猶予を継続的に受けるには、以下の雇用確保要件を満たす必要がある。

上記を見てわかる通り、平成30年度の税制改正では雇用確保要件にも変更が加えられたため、その点も合わせて理解しておこう。

後継者に関する要件

先述でも軽く触れた通り、事業承継税制の対象に含まれる後継者は、平成30年度の税制改正によって1人から3人に変更された。制度の恩恵を得られる対象者は広がったといえるが、一般・特例のどちらの制度を利用する場合であっても、後継者は以下の条件を満たさなくてはならない。

たとえば、相続人の間で「誰を代表者にするか？」という話がまとまらず、事業承継の翌日から5ヶ月以上の期間が経過すると、事業承継税制の適用は受けられないので要注意だ。それに加えて、議決権や保有株式数に関する要件は、「相続時点・贈与時点」が基準日となる点も意識しておきたい。

さらに事業承継の手段によっても、以下のように後継者に関する要件はやや変わってくる。

特に複数の後継者が存在するケースでは、後継者同士でトラブルや争いが発生する恐れがある。したがって、場合によっては事前に話し合いを行う、先代経営者がはっきりと意志を示すなど、事業承継をスムーズに進めるための対策も必要だ。

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先代経営者に関する要件

事業承継税制では、後継者に相続・贈与を行う先代経営者についても以下の要件が定められている。

また、事業承継の手段として「贈与」を選ぶ場合には、贈与をする時点で代表を退かなければならない。つまり、承継後にも先代経営者が代表を務め、後継者のサポートを続けることはできないため、特に贈与によって事業承継を実施する場合は注意しておこう。

事業承継税制の適用要件をまとめてチェック！手続きも忘れずに

ここまで紹介したように、事業承継税制では「会社・後継者・先代経営者」の3者に対して細かい要件が定められている。中には混同しやすい要件もいくつか見受けられるため、「どの時点での要件か？」「誰に対する要件か？」については、しっかりと理解しておくことが重要だ。

以下の表を見ながら、各要件をもう一度おさらいしておこう。

ほかにも、「1人以上の従業員がいること」「収入がゼロではないこと」など細かい要件はいくつかあるが、特に押さえたいのは上記でまとめた要件だ。

また、対象株式を途中で手放したり、雇用確保要件を満たせなかったりした場合には、継続的な適用を受けられなくなる点にも注意しておきたい。そのため、要件に関連する会社の状況（雇用状況など）は、常に把握しておく必要があるだろう。

ちなみに、仮にすべての要件を満たしていたとしても、事業承継税制は自動的に適用されるわけではない。適用を受けるには手続きが必要になるので、以下でまとめた「手続きの基本的な流れ」もチェックしておこう。

事業承継税制の適用自体は、【STEP4】までで完了となる。ただし、前述でも解説したように、継続的に納税猶予を受けてこそメリットが大きい制度であるため、【STEP5】～【STEP6】の報告も忘れてはいけない。

また、特例承継計画の作成に数ヶ月かかるケースも存在するので、事業承継を見据えている経営者や後継者は、早めに準備に取りかかることを意識しておこう。

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事業承継税制の要件を正しく理解し、早めの準備を

事業承継税制ではさまざまな要件が設けられているものの、本記事のように「会社・後継者・先代経営者」の3者にわけて要件を理解するとわかりやすい。「誰に対して」「どのような要件が定められているか？」の2点を意識すれば、事業承継に向けて必要な準備が見えてくるはずだ。

また、事業承継税制の適用には手続きが必要になる点、場合によっては手続きだけで数ヶ月かかる点も忘れてはいけないポイント。中小企業にとって納税猶予を受けられるメリットは非常に大きいため、余裕をもって準備に取りかかることを意識しよう。

文・THE OWNER編集部